Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность. Расчет предельной величины процентов по контролируемой задолженности

Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов.

При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией?

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией (далее – контролируемая задолженность) может возникнуть только у российской организации при выполнении любого из следующих условий (п. 2 ст. 269 НК РФ):

Напомним, что аффилированным лицом в данном случае признается организация, способная оказывать влияние на деятельность другой организации, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1).

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами) и размер контролируемой задолженности.

Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч.

текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.

Особый порядок: 3 шага к учету процентов

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СК д):

Шаг 2: Определить коэффициент капитализации (КК).

Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.

В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков.

Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.

Признание контролируемой задолженности

Под понятие «контролируемая задолженность» попадают нижеперечисленные факты:

  • любое долговое обязательство перед зарубежной компанией, которая владеет 20% уставного капитала российской компании;
  • обязательство по займу перед российской организацией, которая признана законодательством Российской Федерации аффилированным лицом в отношении данной зарубежной компании;
  • задолженность по долговому обязательству, если в качестве гаранта выступает аффилированное лицо либо иностранная организация, которая обязуется исполнить все долговые обязательства российской компании;
  • задолженность по долговым обязательствам, предоставленным аффилированными иностранными организациями, которая превышает собственный капитал организации более чем в 3 раза, а что касается лизинговых организаций и банков — более чем в 12,5 раза.

Считается, что схема учета расходов по контролируемой задолженности позволяет российским организациям уклоняться от налогов, в связи с этим при проверке налоговой отчетности налоговые органы уделяют особо пристальное внимание при проверке организациям, учредителями которых являются иностранные компании.

Расчет процентов контролируемой задолженности

При расчете процентов контролируемой задолженности применяют определенные правила налогового учета.

Согласно п.2, ст.2, 269 НК Российской Федерации, расчет предельной величины процентов, которые признаются расходом, — это отношение начисленной суммы процентов на коэффициент капитализации.

Расчет суммы процентов и коэффициента капитализации производится на последнее число отчетной даты соответствующего отчетного (налогового) периода. Формула расчета:

Sпред = Sфакт% х Ккап

  • Sпред — предельная величина процентов, которые признаются расходами и уменьшают базу налогообложения;
  • Sфакт% — начисленная сумма процентов;
  • Ккап — коэффициент капитализации.

Расчет коэффициента капитализации:

Ккап = 3 х (Скап / Дафф) / Нкз

  • Нкз — сумма непогашенной контролируемой задолженности;
  • Скап — размер собственного капитала организации-заемщика;
  • Дафф — пай иностранного лица в уставном капитале организации-заемщика.

Учитывая разъяснение Министерства финансов Российской Федерации, производя расчет контролируемых обязательств, необходимо брать во внимание задолженность по долговому обязательству без учета начисленных процентов.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, не предусматривается консолидация задолженности по разным контрактам в отношении одной организации-заимодавца — задолженность должна суммироваться, включая задолженности по беспроцентным займам.

Администрирование контролируемой задолженности

При признании контролируемой задолженности начисленные проценты, в соответствии с налогообложением, считаются дивидендами.

Контроль за начислением и своевременной уплатой налогов с процентов-дивидендов отличается от правил налогообложения обычных дивидендов тем, что для обычных дивидендов необходимо заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль, в случае процентов-дивидендов — форму отчетности КНД 1151056. При налогообложении процентов-дивидендов условно выделяют 3 группы трудностей:

  1. Согласно 25 гл. Налогового кодекса РФ, формирование налоговой базы производится методом начисления (исключением являются предприятия, выручка которых меньше 1 миллиона рублей). Одновременно, признание контролируемой задолженности и уплата налогов с процентов-дивидендов должны быть произведены на последний день налогового периода, берется во внимание вся сумма непогашенной задолженности. Что касается отчетной формы, ее заполняют, учитывая выплаченные суммы иностранным компаниям.

Источник: //belprim.ru/income-tax/kontroliruemaya-zadolzhennost-raschet-predelnoi-velichiny-procentov-po/

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности

Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.

В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков.

Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.

Что учесть при нормировании процентов по контролируемой задолженности – все о налогах

Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

  • Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
  • Сфакт% – начисленная процентная сумма;
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

  • Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
  • СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

Управление контролируемой задолженностью

Проценты по такой задолженности признаются дивидендами. Но их учет отличается от контроля за стандартными дивидендами. Для них заполняется третий лист декларации по налогу на прибыль, а для процентных дивидендов оформляется специальная форма КНД 1151056, именуемая как «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

  1. Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
  2. Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
  3. Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
  4. Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.

Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

Контролируемые и неконтролируемые обязательства

Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

Источник:

Расчет контролируемой задолженности: пример, предельные проценты, п 2 ст 269 НК РФ

При ведении дел между несколькими юридическими лицами часто всплывает понятие «контролируемая задолженность».

В отличие от привычных методов расчета задолженности, данный вид долговых обязательств держит ряд отличительных черт, которые очень важно учитывать.

В частности, такая задолженность возникает лишь при ситуации, когда в делах активно участвуют организации зарубежного типа, и расчет имеющегося долгового обязательства выполняется по особым принципам.

В данной статье мы приведем ключевую информацию по долгам контролируемого типа, рассмотрим основные понятия, принципы расчета и дадим ссылки на статьи НК РФ. Такое знание пригодится всем тем, кто имеет дело с расчетами такого типа и не желает допускать ошибок.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.  

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Что такое контролируемая задолженность?

Это специальный термин, используемый в налоговой части законодательства РФ. Контролируемая задолженность по НК РФ появляется тогда, когда организации на территории РФ берут займы разнообразной формы (они выражаются как исключительно в денежном формате, так и в каком-либо материальном формате, например, в виде конкретных вещей).

Когда займ берется у зарубежного юридического лица, появляются долги контролируемого типа. Расчет затрат по такой долговой обязанности производится по принципам, отличным от стандартных, принятых в законодательстве. Более подробная информация об этих принципах при ведении расчетов приведена ниже.

Расчет контролируемой задолженности

Данное вычисление выполняется не по нарастающему принципу в качестве результирующего, а рассчитывается последовательно за все отчетные промежутки времени.

Нет необходимости пересчитывать полученное процентное значение в новом отчетном промежутке в том случае, когда происходят правки в соотношении суммарного значения долга, который был не погашен, и суммарного значения капитала компании.

Расчет контролируемой задолженности не включает обязательства по налоговым сборам и налоговому кредитованию

Расчет процентов по контролируемой задолженности

Процент может быть рассчитан после того, как в конце отчетного промежутка времени были проведены сравнительные работы в отношении собственного капитала организации, которая выдавала займ (т.е. проводится сравнительный анализ активом и обязательств) и размерность долга контролируемого типа.

Стандартные правила расчета задолженности (п.1 статьи 269 НК РФ) применяются тогда, когда суммарное значение долга не выходит за предельные границы собственного капитала.

Либо выход за эти границы в максимальности равняется троекратному значению собственного капитала (для ряда организаций троекратное значение заменяется на 12,5 раза). При выполнении расчета могут учитываться все процентные значения, которые начислялись фактическим образом.

Особенности расчета

При нахождении долгового обязательства такого типа имеется своя особенность, которую необходимо учитывать.

В конце отчетного промежутка времени для нахождения величины долга контролируемого типа, который превосходит значение собственного капитала организации троекратно, требуется сделать следующее:

  • определить значение собственного капитала, который равен долевому участию капитала зарубежной организации в уставном капитале юридического лица, которому выдавались денежные средства (СКд);
  • вычислить значение коэффициента капитализации (КК);
  • вычислить максимальное процентное значение при налогообложении прибыли (ПП).

Для расчета процентов по контролируемой задолженности необходимо воспользоваться следующими формулами:

  1. СКд = Значение собственного капитала * Значение долевого участия зарубежной компании.
  2. КК = Величина долга, который не был погашен / СКд * 3 (для ряда организаций вместо значения «3» используется значение «12,5»).
  3. ПП = Фактически начисленное количество процентов / КК.

Если начисленное процентное значение вышло гораздо большим, чем разрешается начислять по закону, то разностное значение приравнивается к дивидендному значению, выплачиваемому зарубежной компании. При этом налогообложение прибыли идет по ставке 15 %.

Статья 269 НК РФ п.1

Согласно данной статье, доходом (либо расходом) организации по долгам считается процентное количество, которое было определено, исходя из фактической ставки.

По закону налогоплательщик может следующее:

  • признавать доходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не превосходит самого маленького числа по интервалу предельных значений;
  • признавать расходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не меньше самого большого числа по интервалу предельных значений.

При расчете предельных процентов по контролируемой задолженности используются следующие интервалы:

  • для долгов, которые оформлялись в рублевой валюте – от 75 до 125 процентов по ставке ЦБ РФ;
  • для долгов, которые оформлялись в европейской валюте: от EURIBOR с повышением значения на 4 %, до ставки EURIBOR с повышением значения на 7 %;

Отличие расчета ставочного значения приводится согласно типу валюты, в которой оформлялся долг.

В подробной версии статьи НК РФ можно получить об этом более детальную информацию (помимо перечисленных выше, там приводятся детальные сведения о китайских юанях, фунтах стерлингов, швейцарских франках, японских йенах).

Расчет контролируемой задолженности: пример

Попробуем рассмотреть такой пример. Предполагается, что есть организация под номером один, расположенная на территории РФ. Некоторое время назад эта организация брала займ у зарубежной компании и теперь у нее имеется долговая обязанность по отношению к этой организации.

Источник: //nalogmak.ru/transportnyj-nalog/chto-uchest-pri-normirovanii-protsentov-po-kontroliruemoj-zadolzhennosti-vse-o-nalogah.html

Контролируемая задолженность в 2019 – перед иностранной организацией, расчет

Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

  • Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
  • Сфакт% – начисленная процентная сумма;
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

  • Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
  • СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

Контролируемая задолженность. расчет процентов

Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности

При ведении дел между несколькими юридическими лицами часто всплывает понятие «контролируемая задолженность».

В отличие от привычных методов расчета задолженности, данный вид долговых обязательств держит ряд отличительных черт, которые очень важно учитывать.

В частности, такая задолженность возникает лишь при ситуации, когда в делах активно участвуют организации зарубежного типа, и расчет имеющегося долгового обязательства выполняется по особым принципам.

В данной статье мы приведем ключевую информацию по долгам контролируемого типа, рассмотрим основные понятия, принципы расчета и дадим ссылки на статьи НК РФ. Такое знание пригодится всем тем, кто имеет дело с расчетами такого типа и не желает допускать ошибок.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.  

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону 8 . Это быстро и !

Статья 269 НК РФ п.2

Контролируемая задолженность по п. 2 статьи 269 НК РФ – это такая долговая обязанность в отношении зарубежного лица юридического типа, погашение которой еще не поступало от российской компании, бравшей займ.

Ключевые случаи, когда возникает долговая обязанность контролируемого типа:

  1. В случае, если зарубежная компания является владелицей более чем 20 % уставного капитала компании, находящейся на территории РФ.
  2. В случае, когда другая компания, находящаяся на территории РФ, является лицом аффилированного типа (пп. 1, 2, 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ). Аффилированное лицо – организация, которая имеет большое влияние и оказывает его на другую компанию, ее наиболее активные процессы и всю деятельность.
  3. В случае, когда компании другого типа (согласно пп. 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ) являются организацией-поручителем, организацией-гарантом или другим образом выполняют исполнение займа.

Заключение

Данная статья рассматривает ключевые понятия долговой обязанности контролируемого типа, а также нестандартные моменты при выполнении ее расчета. Эта информация представляет собой большую ценность и обязательна для знания бухгалтерам и иным лицам, которые имеют дело с контролируемой задолженностью.

Источник:

Контролируемая задолженность

→ Бухгалтерские консультации → Контролируемые сделки

Актуально на: 19 мая 2016 г.

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов.

При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами) и размер контролируемой задолженности.

Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч.

текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.

Особый порядок: 3 шага к учету процентов

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СКд):

Шаг 2: Определить коэффициент капитализации (КК):

Шаг 3: Определить предельную величину процентов (ПП), учитываемых при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 269 НК РФ):

Если процентов начислено больше, чем разрешено учесть

В случае, когда проценты по контролируемой задолженности превышают предельные проценты, найденные в шаге 3, разница приравнивается к дивидендам, уплачиваемым иностранной организации, и облагается налогом на прибыль по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Также читайте:

  1. Кому придется отчитаться о контролируемых сделках

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник:

Контролируемая задолженность в 2018 — перед иностранной организацией, расчет

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Источник: //allzakon.ru/dokumenty/kontroliruemaya-zadolzhennost-raschet-protsentov.html

Контролируемая задолженность

Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности

Проценты по контролируемой задолженности учитывают в особом порядке. Все зависит от суммы задолженности и размера собственного капитала организации.

Если величина контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала организации, то следует нормировать проценты по правилам п.2 ст. 269 НК РФ. Если такого превышения нет, то проценты учтите также исходя из фактической ставки, указанной в договоре.

Проценты по контролируемой задолженности

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентов по контролируемой задолженности могут быть привязаны:

  • к ключевой ставке Банка России;
  • международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Контролируемая задолженность: расчет процентов

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения зависит от ее размера на последнее число отчетного (налогового) периода.

Он равен общей сумме контролируемых долгов по всем долговым обязательствам, которые возникают в разных случаях. Долговые обязательства – это кредиты (в т. ч.

товарные и коммерческие), займы, банковские вклады и счета и другие заимствования независимо от способа оформления. Суммы начисленных по ним процентов в размер долговых обязательств не входят (п. 1 ст. 269 НК).

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации не более чем в три раза, то проценты, начисленные за этот период, учитывайте в общем порядке. Сравнивайте с собственным капиталом общую сумму по всем контролируемым обязательствам.

Организация, которая занимается лизинговой деятельностью, вправе применять общий порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал не более чем в 12,5 раза.

Это правило для организаций, у которых доходы от лизинговой деятельности за отчетный (налоговый) период – не менее 90 процентов всех доходов. В расчет идут доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль (абз. 2 п.

3 ст. 269 НК).

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации более чем в три раза, то проценты, начисленный за этот период, учитывайте в особом порядке. Организация, которая занимается лизинговой деятельностью, обязана применять особый порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал более чем в 12,5 раза.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль проценты по контролируемой задолженности учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Если организация применяет метод начисления, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 3 ст. 269 НК).

Если организация применяет кассовый метод, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором они были выплачены (абз. 1 п. 3 ст. 269, п. 3 ст. 273 НК).

Как применить «правила недостаточной капитализации» к процентам по контролируемой задолженности? При налогообложении прибыли проценты по контролируемой задолженности можно учесть только в пределах норм (п. 3 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Для определения предельного уровня процентов применяйте следующие правила.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте предельную величину процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом расчет процентов по контролируемой задолженности проводите по формуле:

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении=Сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности:Коэффициент капитализации

Под суммой процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, понимаются проценты, начисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Таким образом, предельный размер процентов определяйте отдельно по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом.

При изменении соотношения суммы непогашенной контролируемой задолженности и величины собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете налога на прибыль, не нужно (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК).

Источник: //www.BuhSoft.ru/article/1029-kontroliruemaya-zadoljennost-uchet-protsentov-po-zaymu

Хранитель Права
Добавить комментарий